避免遭補稅處罰 銷貨退回或折讓 須證明文件

財政部北區國稅局表示，營業人於銷售貨物或勞務時，如果發生銷貨退回或折讓的情形，若要主張減除銷售額，必須檢附相關交易合約、帳載紀錄等證明文件，如果只提供營業人銀行帳戶，則國稅局難以判定何者爲退還款項，有權對營業人處補稅處罰。

官員舉例，轄區內甲公司2004至2010年間提供寬頻網路社區系統工程及網際網路接取服務，但因未依規定開立統一發票，經國稅局查獲漏報銷售額合計1.08億元，遭覈定補稅541萬元，並處罰鍰795萬元。但甲公司不服而提起行政救濟，其主張由於其客戶常有退租及折讓情形，因此會透過甲的銀行帳戶辦理退款，而退款應該自其銷售額之中減除。

然而，經北區國稅局查覈後，甲公司僅提供其銀行帳戶交易明細，未能提供客戶退租相關資料供核，如合約、顧客名稱、原繳納資料、銷貨時開立統一發票資料、退租資料及帳載資料等，並無相關帳證得以勾稽何者屬於客戶因退租或折讓的退款。

據此，國稅局無從審認甲主張的銷貨折讓及退款，是否已包含先前已開立發票部分，或已包含在本次查獲範圍內。此外，甲公司並無法提供相關具體事證證明其主張，經最高行政法院判決，認定國稅局原核定漏報銷售額並無不合，因此駁回甲公司主張。

國稅局官員解釋，租稅撤銷訴訟的舉證責任，原則上應採「法律要件說」，就課稅要件事實的存在與否及課稅標準，稅捐稽徵機關應負舉證責任；但若是租稅免除、減輕等權利障礙要件事實及權利消滅要件事實，應由納稅義務人負舉證責任。