維護行業獨立性提升審計質量

統計顯示，2023年，各地財政廳（局）對197家會計師事務所、509名註冊會計師作出行政處罰，同比分別增長13.22%、21.77%。註冊會計師獨立性缺失或保持獨立性不足，是審計失敗的主要原因之一。

要確保審計的獨立性，除了加強註冊會計師的職業道德建設外，更要優化頂層設計，實施精細化、一體化管理，提升獨立性。

近期，中國註冊會計師協會就《中國註冊會計師獨立性準則第1號——財務報表審計和審閱業務對獨立性的要求（徵求意見稿）》公開徵求意見，擬作爲行政規範性文件印發，以提升獨立性要求的權威性和強制力。

統計顯示，2023年，各地財政廳（局）對197家會計師事務所、509名註冊會計師作出行政處罰，同比分別增長13.22%、21.77%。註冊會計師獨立性缺失或保持獨立性不足，是審計失敗的主要原因之一。“獨立性是註冊會計師執業的客觀需求，是保證註冊會計師作出客觀公正審計結論的必備條件，也是註冊會計師超然於客戶、確保審計具備‘獨立人格’的盾牌。”北京國家會計學院教授、數字化審計與風險管理研究中心主任崔志娟認爲，獨立性準則設定對維護審計市場聲譽，培育優質的會計師事務所，提升註冊會計師的執業能力和執業水平具有里程碑式的意義。

《準則》明確了公衆利益實體的範圍並強化了相關規定。比如，明確了對公衆利益實體審計客戶執行財務報表審計業務時，會計師事務所需要遵循更高的獨立性要求，且應當公開披露這一事實。同時，明確應當視爲公衆利益實體的實體範圍，並進一步就評價實體對公衆利益的影響程度時需要考慮的因素提供指引。根據《準則》，會計師事務所應當視爲公衆利益實體的實體包括但不限於：公開交易實體；以吸收公衆存款作爲主要職能之一的實體；以向公衆提供保險作爲主要職能之一的實體；養老基金；集合投資工具，如證券、基金、期貨相關產品；擁有大量利益相關者（投資者除外）的私營實體；非營利組織或政府機構；公共事業單位；非上市金融機構，但資金來源並不是公衆且不具有大量利益相關者的非上市機構除外；根據法律法規的規定，應當視爲公衆利益實體的實體。

在收費相關規定方面，明確會計師事務所不得因其爲審計客戶提供審計以外的其他服務而影響審計收費，並針對收費過度依賴個別審計客戶的問題強化了要求。此外，針對公衆利益實體審計客戶，要求會計師事務所與客戶治理層溝通並公開披露收費相關信息。

在非鑑證服務方面，明確會計師事務所不得爲公衆利益實體審計客戶提供可能因自我評價對獨立性產生不利影響的非鑑證服務。同時，明確向公衆利益實體審計客戶提供非鑑證服務需要與客戶治理層溝通並獲得其允許。《準則》還針對評價非鑑證服務是否對獨立性產生不利影響及其嚴重程度強化了規定，並針對提供某些非鑑證服務作出了更嚴格的要求。

業內人士表示，《準則》有利於進一步推動行業健康長遠發展。“新規將推動會計師事務所更加重視內部質量管理。”崔志娟分析認爲，審計獨立性依賴於會計師事務所質量管理，獨立性準則的實施要求會計師事務所通過建立制度和程序來實現審計獨立性，這就要求會計師事務所需要加強質量管理體系建設。對註冊會計師來說，審計獨立性給予其更大的空間去利用審計專業知識提供服務，同時註冊會計師可以通過審計報告質量提升來增加客戶資源。最終，高質量註冊會計師的聘任會成爲上市公司向市場釋放信號的通道。

“註冊會計師對客戶資源的依賴導致審計獨立性受到影響，增加了財務造假的新方式，造成審計行業聲譽受損。審計獨立性必然會讓審計行業重樹資本市場衛士形象，藉助審計報告質量維護提升審計行業的市場地位，推動審計行業聲譽提升。”崔志娟表示。專家認爲，要確保審計的獨立性，除了要加強註冊會計師的職業道德建設外，應優化頂層設計，實施精細化、一體化管理，提升獨立性。 （經濟日報記者 董碧娟）